Как оценить налоговые риски
Налоговая служба подробно рассказала о практике применения ст.54.1 НК РФ. Эта статья направлена на противодействие злоупотреблений и получению необоснованной налоговой выгоды за счет бюджета. Применение ее на практике часто приводит к спорам. Новое письмо ФНС будет весьма полезно для оценки налоговых рисков.
Налоговики оценивают операции, совершенные налогоплательщиком, по четырем основным критериям:
1) реальность операции, то есть имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком;
2) исполнение обязательства надлежащим лицом;
3) действительный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения;
4) наличие иной основной цели совершения налогоплательщиком операции, чем уменьшение налоговой обязанности (деловая цель).
Большая часть разъяснений касается сделок с “техническими” компаниями, так как именно здесь чаще всего возникают споры. Если в ходе проверки будет выявлена такая компания, возникают риски отказа в вычетах и в снятии расходов. Однако поверяющие должны будут также представить доказательства участия в формальном документообороте самого налогоплательщика: согласованы ли его действия с третьими лицами, извлек ли он выгоду из-за неуплаты налогов, знал ли он о том, что контрагент является “технической” компанией. Правда, даже если такие доказательства отсутствуют, но по совокупности признаков будет установлено, что сделка не соответствует условиям делового оборота, налоговики могут сделать вывод о том, что налогоплательщик должен был знать о “технической” компании. Последствия в таком случае будут те же.
Вместе с тем ФНС допускает возможность налоговой реконструкции: если налогоплательщик раскроет параметры спорной сделки и укажет на истинного исполнителя, отказ в вычете НДС и признании расходов будет не полным, а лишь в части, приходящейся на “техническую” компанию. Меры налоговой ответственности применяются в зависимости от вины налогоплательщика.
ФНС обращает внимание на необходимость тщательного выбора контрагентов, то есть налогоплательщик должен проявлять должную осмотрительность. Речь идет, в частности, о проверке деловой репутации, платежеспособности контрагента, оценке риска неисполнения обязательств и предоставлении обеспечения их исполнения, проверке наличия у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
