Расходы прошлого периода можно учесть в текущем, даже если раньше были убытки

Налоговый кодекс РФ позволяет учесть в текущем периоды ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам, если такие ошибки привели к излишней уплате налога (абз.3 п.1 ст.54 НК РФ). Но по мнению чиновников, излишней уплаты налога не возникает, если в периоде искажения был получен убыток. Поэтому в подобных случаях контролирующие органы настаивают на представлении уточненной декларации (см., например, Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225).

Однако ВС данный подход не разделил. Суд разрешил компании учесть расходы прошлого периода в текущем, несмотря на то, что в прошлом периоде был убыток. Применение положений абз.3 п.1 ст.54 НК РФ не ставится в зависимость от получения положительного финансового результата – прибыли в периоде искажения. По мнению суда, установленные в данной норме правила перерасчета налоговой базы в периоде выявления ошибки (искажения) должны толковаться и применяться таким образом, чтобы исключать формальное возникновение недоимок при отсутствии неблагоприятных материальных последствий для государства в результате допущенных ошибок. Иными словами, если бюджет не пострадал (а в случае с убытками они просто возросли), налогоплательщик может не подавать уточненную декларацию, а исправить ошибку в текущем периоде.

Материал подготовлен с помощью Системы КонсультантПлюс. Получить документы можно, связавшись с нами.

Определение ВС РФ от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307